摘要：研究型审计是新时代党中央对审计工作提出的新要求，强调将研究理念贯穿审计全过程，从宏观视角发现问题、分析原因、提出建议，实现由传统查错纠弊向服务国家治理现代化的深层次转型。本文立足于贯彻落实二十届中央审计委员会第一次会议精神及“科学规范提升年”行动部署，结合黄石审计机关创新实践，系统梳理研究型审计重要意义、基层实践现状、存在问题及优化路径，以期为基层审计机关深化研究型审计，提升监督质效，服务经济社会高质量发展提供参考。
关键词：基层审计机关；研究型审计；探索思考
一、开展研究型审计的重要意义
（一）恪守政治属性，服务国家治理的必然要求。审计机关成立40余年来，功能定位持续强化，审计环境、对象、内容的内涵外延不断拓展，党中央对审计工作提出更高要求。2023年5月，习近平总书记在二十届中央审计委员会第一次会议上强调，审计是党和国家监督体系重要组成部分，要做实研究型审计，打造经济监督“特种部队”，确保问题查准查深查透。这为新时代审计工作指明了“不仅要用数据说话，更要用研究建言”的发展方向。从《“十四五”国家审计工作发展规划》到2025年全国审计系统开展“科学规范提升年”行动，研究型审计作为破解“审计作为与审计地位不相适应”难题的关键举措，已成为落实党中央决策部署、服务国家治理现代化的重要抓手。
（二）推动深化改革，实现审计高质量发展的必由之路。侯凯审计长指出，研究型审计不是“选择题”，而是审计事业适应新时代发展的“必答题”。研究型审计是植根于实践的运用型研究，强调将科学研究方法融入审计全过程，其本质是通过系统性、前瞻性分析，引导审计人员聚焦中央战略意图与政策导向，推动审计工作从传统查错纠弊，向揭示风险、完善机制、促进治理转型升级，通过微观问题宏观分析、局部现象系统研判，实现审计实践与理论创新的良性互动，全面提升审计监督层次与效能。
（三）化解基层困境，提升审计地位作为的必要抓手。对基层审计机关而言，研究型审计具有鲜明现实意义。随着审计重心向“补漏洞、建机制、促发展”转变，基层普遍面临“任务重、能力弱”以及“成果多但层次低”的现实困境。研究型审计通过强化政策研究、对象分析和成果提炼，引导审计人员深化对业务本质与改革方向的理解，将审计过程转化为学习与研究过程，培育职业精神、锤炼“三能”水平，推动审计作为与审计地位相适应。
二、基层审计机关推进研究型审计现状
近年来，黄石市审计机关积极落实研究型审计理念，围绕制度建设、项目管控、成果转化等重点环节系统推进，逐步构建起符合工作实际的研究型审计体系，取得一定成效。
（一）在建章立制上探索实践。黄石市审计局于2021年出台《“十四五”黄石审计工作发展规划》，对推进研究型审计提出明确要求“强化审计工作的前瞻性思考、全局性谋划、战略性布局、整体性推进，推动实现发展质量、结构、规模、速度、效益、安全相统一”。2021年以来，逐步构建起以《审计项目管理办法》为核心的“1+2+N”审计项目管控制度体系，配套实施审计项目“双控制”、复核审理、业务会议、审计现场管理等制度，实现对审计项目从立项到成果运用全流程闭环管理。2025年，进一步出台《关于深入开展研究型审计推进审计高质量发展的实施意见》，紧扣“研以致用”主线，明确10项具体任务和3项保障措施，为基层审计人员践行研究型审计明确了方向和目标。
（二）在实施管控上探索实践。一是注重研究项目立项。坚持把立项当课题研究，三年来，市审计机关坚持“一年聚焦一个专题”，围绕市委、市政府加快推进武汉都市圈重要增长极建设整体提升目标，建立“三审三议”立项机制（业务部门初审可行性、法规部门再审合规性、党组终审定方向），强化可行性、合规性和方向性审查，选准选优重点审计项目和法定审计项目内容，围绕科技创新赋能发展、产业转型升级、流域综合治理、国企改革、民生保障等重点领域，谋划了一批特色审计项目。二是注重研究实施管控。完善审计现场管理办法，探索前置审理，建立审计实施情况会商制度，压实审计实施全过程管理，落实审计项目质量和质效双控要求，提升工作质效。三是注重研究组织方式。对各类审计项目进行全面评估与精准排序，大力推行“融合式”“嵌入式”和业务数据“双主审”组织方式，加强项目间的统筹融合与衔接，实现“一次进点、多项审计”“一份报告、多种成果”。突出重点培优项目，在人力资源配置上给予适当倾斜，选派业务精湛、经验丰富的审计骨干组成审计组，集中力量攻克重点项目并取得良好成效，多个项目获评全省优秀审计项目奖。
（三）在成果运用上探索实践。高度重视审计成果的深度提炼总结，三年来，围绕重大政策措施落实、民生保障、权力运行等重点领域形成审计专报、审计综合报告52篇，获市委、市政府领导批示83条次，推动整改问题708个，整改金额92.65亿元，推动出台完善制度212项，有效发挥审计护航高质量发展的建设性作用。在生态环保领域，通过某湿地公园保护区自然资源审计，推动解决了部分乡镇1.4万名农村居民饮水存在安全隐患、湿地保护规划修编、国有资产产权过户等突出问题，有效守护绿水青山。在民生保障领域，通过对困难群众救助、殡葬服务等资金审计，推动完善社会补助救助政策22项，惠及群众2.23万人，增发救助与就业补助312万元，规范公共服务管理，切实增进民生福祉。在国企发展改革领域，聚焦地方政府债务和平台公司融资，深入揭示平台公司违规融资造成损失等严重问题，并在全市组织自查自纠，挽回大额经济损失，促进出台一批债务风险防范化解制度办法，助力融资平台改革转型发展。
（四）在重点事项上探索实践。一是深化政府投资审计转型发展。将全市17个重大在建项目全覆盖纳入审计范围，深入揭示资金损失浪费等问题71个，挽回经济损失6155.37万元，并针对公共工程投资审计常见问题，出台《关于推进全市公共工程投资审计工作高质量发展的指导意见》，市政府充分肯定审计成果，要求将审计揭示的问题作为2025年全市国企“工程建设规范年”典型案例和“活教材”。二是构建“大格局”凝聚各类监督合力。注重发挥市委审计委员会及办公室平台作用，推进审计监督与各类监督相向而行。市人大常委会每年定期听取审计工作情况，对重点单位、重点问题整改进行专项监督。市纪委监委、市委组织部将审计整改情况列入日常监督检查范围，纳入被审计单位领导班子考核、民主生活会及述职述廉重要内容，并作为考核任免、奖惩的重要参考，整改结果存入个人档案。近年来，组织部门在某工业园区、市直某部门等4家单位有关负责同志的工作调整、职级晋升等重要人事事项决策上参考运用了审计结果。联合市委巡察办出台《关于规范巡察机构与审计机关协调机制的意见》，市审计局每季度跟踪督办问题整改推进情况，推动将审计整改成果与结果运用深度嵌入市委巡察工作。加强与行业主管部门沟通协作，推动审计整改从“单打独斗”向“联合作战”转变，如在公办福利机构专项审计调查中，首次借助行业主管部门力量，与卫健部门联合开展现场执法，高效协同查处定点医疗机构伪造病历资料、开展虚假诊疗活动骗取中央专项资金等违纪违法问题。三是创新量化评价考核指标，强化审计整改约束性。出台《关于审计监督重大事项督查督办工作办法》等制度，常态化开展党委政府领导批示件落实情况督办工作，推动将审计整改纳入全市高质量发展综合绩效考核体系重要内容，倒逼被审计单位认真履行整改主体责任，评估结果提交市委绩考办充分运用。
三、基层审计机关推进研究型审计存在的问题及不足
（一）思想认识有待深化，研究氛围尚未形成。基层审计机关大多缺乏研究型审计具体操作指引，部分审计人员对研究型审计的理解停留在概念认知层面，认为这是上级审计机关的“专属领域”，或将其简单等同于理论研究或论文课题。同时，基层普遍面临审计项目密集与人力资源紧张的双重压力，审计人员长期处于“连轴转”状态，难以沉下心来开展政策梳理、数据分析与分析研判，导致“重查轻研、只审不研”现象仍较普遍。
（二）工作方法亟待转变，建设性作用发挥不充分。当前基层审计实践中，“查错纠弊”的传统思维仍占较大比重，部分项目过度聚焦问题的揭示，对问题产生的背景等缺乏深入系统分析。这直接反映在审计报告中问题描述与审计建议比例失衡——问题罗列详尽具体，而对策建议往往较为原则化、笼统化，缺乏针对性和可操作性。此外，部分基层审计机关审计整改跟踪问效机制尚不健全，对典型性、普遍性问题系统梳理不足，审计成果服务治理效能有待提升。
（三）成果运用层次不高，综合开发提炼有待提升。研究型审计强调“研以致用”，但基层审计机关在审计成果的深度开发上仍存在明显短板：一是对分散在不同项目、年度的审计数据缺乏系统性整合与关联分析，重问题罗列、轻加工提炼，从微观问题提炼宏观规律、研判共性风险较少；二是审计成果多以单个项目报告呈现，缺乏跨领域综合分析，在推动审计成果向制度成果、治理效能转化方面的典型案例挖掘不深，经验总结提炼不够。
（四）专业能力存在短板，复合型人才队伍建设不足。研究型审计对审计人员的知识结构提出了较高要求，既要有专业深度，也要有站位视野广度，当前基层审计机关人员多以财务、会计背景为主，熟悉政策分析、大数据技术、工程建设、法律等领域的复合型人才紧缺。面对综合性大型审计项目时，在政策解读的深度、数据挖掘的精度、建言献策的高度上仍存在明显的“本领恐慌”。
四、基层审计机关深化研究型审计的实践路径与对策建议
立足新时代审计工作的功能定位，基层审计机关深化研究型审计，应紧扣侯凯审计长提出的“坚持把立项当课题来研究，把问题当课题来研究，把建议当课题来研究”要求，围绕 “谁来研究”“研究什么”“如何研究”核心问题，推动研究型审计从理念转化为实践、从零星探索发展为系统常态，实现“以研促审、以审践研”。
（一）聚焦“三个层面”，系统化明确“谁来研究”。“谁来研究”的关键在于明确研究主体、压实研究责任、提升研究素养，将研究型审计作为谋事之基、成事之道。一是建章立制强保障。加强研究型审计制度建设是规范审计工作的重要方式和基本要求。基层审计机关应结合工作实际，综合考虑被审计单位职能特点、项目规模、资金体量及复杂程度，选取具备条件的项目推进试点工作，通过“试点-总结-推广”，进而研究制定符合本地实际的研究型审计实施方案、操作指引、考评激励办法等，将“软任务”转化为“硬约束”，营造鼓励研究、支持创新的制度环境，调动审计人员参与积极性。二是全员联动明责任。侯凯审计长指出“研究型审计是全员参与、贯穿全过程、面向全要素的审计工作模式”。基层审计机关要落实研究型审计工作责任，建立“领导班子牵头、业务科室负责、审计组落实”的责任体系，领导干部带头研究重大问题、带头撰写研究报告、带头转化研究成果，以系统思维将研究理念嵌入审计全业务链。行业科室、审计组要强化各自领域研究职责，建立与审计对象常态化沟通协调机制，推动研究工作融入日常、抓在经常。三是培训赋能提素质。创新培训方式，依托审计讲堂、业务交流会等交流平台，强化研究型审计理念与方法的教学，剖析在优秀审计项目中研究理念的运用与实践。支持审计干部参与省市各级重大审计项目，强化实战锻炼，全面提升审计人员政策研究能力、数据分析能力和系统思维能力。
（二）聚焦“三个研究”，精准化界定“研究什么”。研究型审计的核心在于将研究思维贯穿始终，基层审计机关应立足实际，精准把握研究方向，实现从“就账查账”向“服务治理”转变。一是深入研究政策落实与业务风险。这是研究型审计的切入点，要把讲政治融入审计监督工作的全过程各环节，研究新形势下审计工作思路方法，建立政策跟踪研究机制，加强对党中央各项重大决策、重大部署、重大政策背后的政治意图、政策背景、实施效果等系统性研究，关注政策执行中的“温差”“偏差”问题，分析是否存在配套措施不完善、执行环节打折扣、最终效果不达预期等情况。同时，要深入研究被审计单位的核心业务逻辑、资金资产资源管理的关键环节、项目建设的全过程，精准识别在决策、执行、绩效等方面存在的突出风险和薄弱环节，为审计实施提供精准靶向。二是深入研究技术方法与组织方式。这是提升审计效能的突破口，要积极探索适应本地区的大数据审计技术路径和审计资源配置方式，研究如何有效采集、整合多维度数据，构建适用于地方财政、民生资金、国有企业等领域的分析模型。通过数据关联分析、趋势研判，挖掘隐蔽性问题线索，研究共性问题背后的规律性特征，推动审计模式从“现场找线索”向“带着线索到现场”转变，实现精准穿透、提升监督广度与深度。三是深入研究体制机制与成果运用。这是研究型审计的落脚点，要高度重视审计成果的深度开发和综合利用，注重深入研究问题背后折射出的体制机制性障碍、制度性缺陷，研究如何通过高质量的审计专报、综合报告提出层次高、针对性强、操作性实的审计建议，为党委政府决策提供参考，推动审计问题转化为治理效能。
（三）聚焦“三个环节”，流程化规范“如何研究”。一是做深审前“前置研究”，将审前调查变为“深度研判”，围绕重大政策、重点资金、重要项目选择典型项目立项研究，系统全面了解相关领域政策法规、行业背景、被审计单位职能履行等情况，运用大数据技术对财务、业务数据进行预分析，找准所在领域重点和职能变化及问题易发点，推行“方案走在立项前”的“研究式”审计，为后续精准审计打好坚实基础。二是做实现场“管控研究”。将审计现场作为研究主场，建立动态研判机制，对审计发现的重要疑点、复杂问题，既要查深查透，紧跟被审计单位资金使用流向、业务重点和权力运行等重点事项、关键环节，实现全覆盖；又要聚焦宏观审慎评判，从“政治—政策—项目—资金”主线整体把握问题、揭示风险隐患，从“资金—项目—政策—政治”主线透过经济问题反映政治端倪。三是做优审后“评估研究”。建立审计项目后评估机制，系统复盘审计方法、质量控制与成果运用成效。将审计问题与建议作为课题进行再研究、再提炼，明晰问题本质与主次，梳理风险规律与治理意见建议，建立成果转化台账和案例库、方法库，实现“一审多项、一果多用”。
